1%及3%差额非小微企业申报表填写案例
北京地区某企业为增值税小规模纳税人，提供旅游服务并享受差额征税政策，选择1个季度为纳税期限。2020年1月份提供旅游服务取得含税收入20.30万元，其中按政策规定可扣除金额10万元。1月收入共开具两张发票，其中由税务机关代开增值税专用发票一张，票面金额10万元，税额0.30万元，并同时预缴税款0.30万元；自行开具增值税普通发票一张，价税合计为10万元。2月份提供旅游服务取得含税收入23.45万元，其中按政策规定可扣除金额8万元，开具增值税普通发票；3月份提供旅游服务取得含税收入15.10万元，其中按政策规定可扣除金额5万元，未开具发票。假设扣除额无期初余额。
分析：根据2020年13号公告规定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税”，及5号公告第一条规定“增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”，该企业2020年1月及2月取得收入适用差额扣除后按3%征收率征收增值税，开具发票选择3%征收率，3月取得收入差额扣除后可减按1%征收率征收增值税。
根据5号公告第二条及第三条规定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”、“《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+征收率)”，该企业2020年一季度差额扣除后不含税销售额=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元），减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%，根据财税[2016]36号文件规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额,因此，减征的增值税应纳税额==（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根据2019年13号公告政策规定“2019年1月1日至2021年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。”，及《国家税务总局 关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号，以下称4号公告）第二条规定“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。”该纳税人2020年一季度差额后的销售额为35万元，超过30万元，不可以享受小微企业免征增值税优惠政策。
1.《差额征税小规模纳税人纳税申报辅助填报工具》（本表仅适用北京地区电子税务局填报）第2行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”：
本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=100000（元）
本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=3000（元）
本行“开具增值税普通发票”“销售额”列=（100000+234500）÷（1+3%）=324757.28（元）
本行“开具增值税普通发票”“销项(应纳)税额”列=324757.28×3%=9742.72（元）
本行“未开具发票”“销售额”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）
本行“未开具发票”“销项(应纳)税额”列=149504.95×1%=1495.05（元）
本行“合计”“销售额”=100000+324757.28+149504.95=574262.23（元）
本行“合计”“应纳税额”=3000+9742.72+1495.05=14237.77（元）
本行“合计”“价税合计”=574262.23+14237.77=588500（元）
本行“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=100000+80000+50000=230000（元）
本行“扣除后”“含税（免税）销售额”=358500（元）
本行“扣除后”“应纳税额”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（234500-80000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+4500+1000=8500（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《差额征税小规模纳税人纳税申报辅助填报工具》填报如下所示：
2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》：
第1栏“应税行为（3%征收率）扣除额计算”“期初余额”=0（元）
第2栏“应税行为（3%征收率）扣除额计算”“本期发生额”=230000
（元）
第3栏“应税行为（3%征收率）扣除额计算”“本期扣除额”=230000
（元）
第4栏“应税行为（3%征收率）扣除额计算”“期末余额”
=230000-230000=0（元）
第5栏“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”“全部含税收
入（适用3%征收率）”=588500（元）
第6栏“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”“本期扣除额”
=230000（元）
第7栏“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”“含税销售额”
=588500-230000=358500（元）
第8栏“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”“不含税销售
额”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》填报如下所示：
需要注意的是：第8栏不含税销售额+差额辅助工具第2行“3%征收率的服务、不动产和无形资产” “扣除后”“应纳税额”=差额辅助工具第2行“3%征收率的服务、不动产和无形资产” “扣除后”“含税（免税）销售额”。
3.《增值税减免税申报明细表》：
第2行“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121对湖北省外的小规模纳税人减按1%征收率征收增值税”
第2行“本期发生额”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+2000=2000（元）
第2行“本期实际抵减税额”根据填表说明规定，小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数＝申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”，而申报表主表第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。该纳税人当期仅有此一项减征项目，申报表主表第15栏=10500，大于2000，因此第2行“本期实际抵减税额”=2000（元）。
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
4.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业提供旅游服务应填写至“服务、不动产和无形资产”列对应的相关栏次。
第１栏“ 应征增值税不含税销售额（3%征收率） ”=附列资料第8栏“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”“不含税销售额”350000（元）
第2栏“ 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”=100000（元）
第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”=324757.28（元）
第15栏“本期应纳税额”=350000×3%=10500（元）
第16栏“本期应纳税额减征额”=2000（元）
第20栏“应纳税额合计”=10500-2000=8500（元）
第21栏“本期预缴税额”=3000（元）
第22栏“本期应补（退）税额”=8500-3000=5500（元）
该企业2020年一季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
该企业2020年一季度共需缴纳增值税8500元，代开发票时已预缴增值税3000元，申报后仍需缴纳增值税5500元。
